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在油氣資源稅試點3年后，煤炭資源稅改革終于聽見“樓梯響”。
日前《中國經(jīng)營報》記者從稅務機關一份內(nèi)刊中獲悉，新疆、內(nèi)蒙古兩地煤炭企業(yè)正在做相關的試點測算。未來煤炭資源稅試點有望從新疆、內(nèi)蒙古兩地開始，推行“先行先試”，為全面推行積累經(jīng)驗。
悄然試點
內(nèi)蒙古一位不愿具名的煤炭企業(yè)負責人告訴記者，今年開始企業(yè)已經(jīng)在做煤炭資源稅從價計征的測算工作。
“對企業(yè)來說，可能并不是主動意愿，目前煤炭企業(yè)仍然上繳煤炭基金費用，根據(jù)企業(yè)營業(yè)情況有10%~20%不等的征收比例。如果從價計征后，作為企業(yè)稅負差不多有10%的增加。”
2010年6月，原油和天然氣資源按產(chǎn)品銷售額的5%從價計征，資源稅改革開始在新疆試點。當年12月1日，我國資源稅改革試點范圍擴大到全國多個省區(qū)，但是在煤炭行業(yè)一直沒有推行。目前，焦煤從量計征煤炭資源稅的稅率標準為8元~20元/噸。
然而，煤炭業(yè)在“黃金十年”中的高額利潤，使得資源稅改革推行留下的疑問只是時間問題。根據(jù)公司年報資料，A股上市公司中，煤炭板塊的毛利率常年維持在30%~40%，遠遠高于其他行業(yè)。即使是煤市初見下滑的2011年，煤炭公司依然維持了29.3%的毛利率。
全國人大代表、內(nèi)蒙古自治區(qū)副主席潘逸陽此前表示，在對該地區(qū)企業(yè)做過測算后發(fā)現(xiàn)，在內(nèi)蒙古自治區(qū)，煤炭資源稅如按5%稅率實行從價征收，煤炭企業(yè)稅負增長幅度僅為3%～4%。
資源稅改革主要是國家為了應對日益突出的資源和環(huán)境問題而采取的財政調(diào)節(jié)措施，但由于資源稅屬于地方稅種，這一稅源也是目前地方政府“開源”的重要途徑。
在記者獲悉的材料中，新疆維吾爾自治區(qū)地稅局財產(chǎn)行為稅處相關負責人先福軍在署名文章《煤炭資源稅：以新疆為樣本的調(diào)查》中指出，2009年~2012年，煤炭資源稅占全區(qū)地稅收入的比重由0.81%下降到0.62%。
“當前煤炭資源優(yōu)勢已經(jīng)初步轉(zhuǎn)化為煤炭產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢，但在現(xiàn)行分稅制財政體制下，新疆煤炭產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢尚未轉(zhuǎn)化為財政稅收優(yōu)勢。”中國政法大學財稅法研究中心主任施正文說。
據(jù)悉，目前新疆煤炭儲量為2.19萬億噸，占全國儲量的42%。
在此背景下，進入新疆投資煤炭產(chǎn)業(yè)的中央企業(yè)及內(nèi)陸企業(yè)，企業(yè)所得稅基本都是匯總繳納，造成新疆煤炭產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)模雖大，但地方稅收貢獻率卻很低的情況。
稅制改革仍需細化
雖然煤炭資源稅改革的細節(jié)尚未規(guī)劃，但作為最先試點的新疆油氣資源稅改革，3年來試點效果顯著。
2010年，我國率先在新疆試點油氣資源稅的從量計征辦法改為從價計征，稅率為5%，隨后在西部12省區(qū)先后試行石油、天然氣資源改革。2011年11月1日起，油氣資源稅改革在全國推開，修改后的《資源稅暫行條例》對中外合作開采陸上和海洋石油的企業(yè)依法征收資源稅，不再征收礦區(qū)使用費。
相關數(shù)據(jù)顯示，2012年新疆實現(xiàn)資源稅69億元，比2010年增收一倍之多，其中83%來自油氣資源稅。而青海和內(nèi)蒙古在隨后的試點擴圍中，油氣資源稅均比改革前一年增長2倍以上。
新疆資源稅試點改革將原油、天然氣資源稅由過去從量計征，即每噸原油資源稅30元、天然氣每千立方米7~9元，一律調(diào)整為按產(chǎn)品銷售額的5%計征。數(shù)據(jù)顯示，新疆試點之初的2010年7~12月，資源稅比改革同期增長了450.89%，資源稅占當年地方財政一般預算收入的比重從上一年的2.94%上升到6.46%。
作為結(jié)構(gòu)性減稅“有增有減”原則下的一個“增稅”措施，資源稅實行3年來對當?shù)刎斦a充提供了重要支撐。
施正文認為，目前看來，石油、天然氣的試點效應還是比較成功的，下一步對煤炭資源稅的啟動有一定的借鑒作用。
盡管資源稅改革3年來對所在地地方財政的增收效應明顯，但是在稅收杠桿的另一項作用——促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整上收效卻低于預期。
據(jù)記者了解，在新疆當?shù)兀愗摰脑黾硬]有激發(fā)生產(chǎn)企業(yè)降低成本和創(chuàng)新的動力。由于沒有相應的資源價格形成機制的改革配套，資源節(jié)約和節(jié)能減排的目標暫時沒有達到。
新疆財經(jīng)大學公共經(jīng)濟與管理學院教授周莉在其《進一步深化資源稅改革的思考》的署名文章將這個原因部分歸結(jié)為，當前資源稅與企業(yè)所得稅的“此消彼長”促使實際增稅效果打了折扣。
從新疆試點情況看，實行從價計征后，若按照2009年油氣價格換算為從量稅額后，原油稅額是改革前的5.6倍，天然氣稅額是改革前的6.4倍，平均稅負上升到4.49%。
但是，資源稅是價內(nèi)稅，其計征稅款主要從銷售款中扣除，屬于稅前扣除部分。對企業(yè)來說，隨著銷售的增加，資源稅款的扣除也增加，最后到企業(yè)所得稅計算稅款時，企業(yè)收入會較之前減少，同等條件下，企業(yè)所得稅征收的稅基變小。
而在實際生產(chǎn)中，國家為了鼓勵對低品位和難采資源的開采，提高資源回采率，對于從事這類生產(chǎn)的企業(yè)以綜合減征率來落實減免稅政策。實際征收中，5%只是資源稅征收的基準線，資源稅率在剔除綜合減征率后，才為實際征收率。
事實上，每個油氣田都可以享受一定比例的減征額，多數(shù)企業(yè)的實際征收率低于5%，從新疆各油田企業(yè)測算的結(jié)果看，平均綜合減征率由2008年的0.46%上升到2009年的0.51%;相應地，實際征收率從2008年的4.54%降低到2009年的4.49%，減少了0.05個百分點。因而，綜合減征率與實際征收率的差距逐年拉大，一定程度上降低了加稅效應。
盡管如此，資源稅從價計征范圍擴大仍是業(yè)界共識。
財政部財政科學研究所所長賈康告訴記者，在新疆和其他西部省份率先推行的資源稅改革，在增加地方財政收入方面成效明顯。目前，原油、天然氣從價計征的改革已經(jīng)由西部推向全國，下一步要做的就是進一步擴大資源稅改革的稅目覆蓋范圍。
在周莉看來，進一步深化資源稅改革應與稅費改革同步進行，在保持現(xiàn)有稅率水平的前提下，逐步擴大從價計征的品種。“應在現(xiàn)有改革實踐上，將煤炭納入從價征收范圍并適當提高稅負水平，對其他礦產(chǎn)資源等仍保留從量計征方式，但應提高稅額，為下一步“擴圍”創(chuàng)造條件，適時將水資源納入征收范圍。
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